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7、我刊再次被评为会计类核心期刊
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关于企业合并商誉会计核算问题的思考  
上传时间:2018-7-16 15:21:39  期刊数:2018年第2期  

关于企业合并商誉会计核算问题的思考

北京市首都公路发展集团有限公司   孙辉东


   【摘 要】 文章研究了相关会计准则关于商誉确认和计量方面存在的问题,并提出了相应对策。根据对新会计准则关于合并商誉会计处理和计量的深入分析,研究发现:企业合并商誉初始确认方面,主并方合并成本和被合并方净资产难以公允计量,并且没有计量负商誉;在合并商誉后续处理方面,存在减值测试时点唯一、资产组难以确认和难以在资产组合理分摊等问题。从初始测试和后续处理两方面提出了相应对策:提高会计人员素质、负商誉分情况处理、增加合并商誉减值测试时点、扩大资产组的认定范围以及合理分摊合并商誉等,以期为我国会计理论界和实务界提供参考。    
    【关键词】 企业合并; 商誉; 会计核算
    【中图分类号】 F272  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937(2018)02-0002-04


  商誉作为企业的一项特殊资产,其会计确认和计量问题一直是会计理论界与实务界的难点和热点,合并会计处理难度较大,合并商誉的会计处理难度更大。我国企业合并会计商誉的会计处理经历了《合并会计报表暂行规定》、具体会计准则(征求意见稿)、《企业会计准则——投资》和新《企业会计准则》四个不同阶段。目前企业合并商誉的处理主要参照2006年新《企业会计准则》(简称新会计准则)[ 1 ]。新会计准则认为企业合并商誉是企业在发生并购行为过程中产生的,当并购企业并购被合并企业时,其支付超过了被合并企业的可辨认净资产,超过的部分被称为合并商誉,还规定需要按年对已确认的合并商誉进行减值测试,同时合并商誉的后续计量需要在资产负债表上单独列示[ 2 ]。
  当前企业合并数量和规模越来越大,已成为企业外延式扩张的重要途径,如何合理地对合并商誉进行会计处理成为企业合并过程中需要关注的重要问题。因此,本文介绍了合并商誉会计处理的概况,在此基础上,分析了合并商誉会计核算存在的问题,并据此提出相应对策,为实务界做好合并商誉的会计处理工作提供借鉴。



全文请参阅《会计之友》2018年第2期


               
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