中国政法大学商学院   张苏彤

【摘　要】 文章探讨了两个舞弊三角理论：舞弊动机三角理论和舞弊要素三角理论。舞弊动机三角理论将舞弊行为形成的动机概括为压力、机会和自我合理化三个方面；舞弊要素三角理论认为，任何一项舞弊行为的发生都由偷、藏与转换三个基本要素组成。文章以舞弊动机三角理论和舞弊要素三角理论为基础，探讨了如何预防舞弊、如何发现舞弊和如何对舞弊活动执行有效的调查，归纳总结了运用舞弊三角理论进行舞弊发现与调查的十个步骤。舞弊动机三角理论可以为舞弊的预防提供很好的思路。舞弊要素三角理论能够告诉人们发现和调查舞弊的途径与方法。

【关键词】 舞弊三角理论； 舞弊预防； 舞弊调查

【中图分类号】 F275  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2025）12-0002-09

在反舞弊领域有两个重要的舞弊三角理论：“舞弊动机三角理论”和“舞弊要素三角理论”。前者知者甚多，后者鲜为人知。本文分别以“舞弊动机三角理论”为线索探讨舞弊预防的途径与方法，以“舞弊要素三角理论”为线索探讨舞弊调查的途径与方法。

一、舞弊动机三角（Fraud Motive Triangle）理论

舞弊动机三角理论最初由美国注册舞弊审查师协会（ACFE）创始人、原美国会计学会会长、美国内部审计专家史蒂文·阿伯雷齐特（W. Steven Albrecht）提出。他认为，尽管影响舞弊形成的动机因素很多，但可以将最为主要的因素概括为以下三方面：压力（Pressure）、机会（Opportunity）和自我合理化（Rationalization）。这三个要素构成了所谓的舞弊三角理论。

全文请参阅《会计之友》2025年第12期