——基于文本信息含量的视角

浙江工商大学会计学院   黄溶冰

【摘　要】 文章考察了新审计报告改革背景下年报审计风险与关键审计事项复杂性之间的关系。研究发现，在新审计报告模式下，随着年报审计风险的增加，关键审计事项段中单句包含的平均字词数明显增加，说明审计师面对高风险客户，因增加文本信息含量而提高了审计报告复杂性，支持了关键审计事项→工作底稿→诉讼证据的理论逻辑。进一步分析的结果表明，审计师的上述自我保护行为，是基于披露关键审计事项可能加重责任承担的预期，新审计报告准则实施后，相对于非“四大”和非行业专长事务所，“四大”和行业专长事务所显著增加了审计报告的文本信息含量和复杂性，面对高风险客户，审计师执行了更多的审计测试和沟通程序。本研究拓展了新审计报告改革经济后果的相关研究，对深入理解审计师关键审计事项的披露策略具有一定借鉴参考价值。

【关键词】 新审计报告准则； 审计风险； 文本复杂性； 文本信息含量

【中图分类号】 F239  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）24-0002-11

一、引言

高质量的信息披露有助于缓解资本市场信息不对称，引导投资者科学决策和理性投资，推动资源优化配置。相对于形式简单的数字信息，文本信息来源多样且内涵丰富。作为一种新的数据源，近年来，文本信息在会计和金融研究领域引起了广泛关注^[1]。复杂性是针对文本信息的衡量指标。从逻辑自洽的角度，复杂性既可以用于反映获取文本中信息的难易程度，即作为可读性的代理变量；也可以用于反映文本中信息丰富程度的多寡，用作信息含量的指示变量。例如：较大长度的文本可能意味着可读性变差，但也可能意味着披露了更多的信息^[2]。为避免逻辑上的冲突，对文本复杂性的理解需要结合具体情景进行分析。尽管如此，已有研究一致认为，管理层作为公司年报复杂性的主导者^[3-5]可能会出于薪酬、声誉和自利等动机，借助文本信息披露水平来实现自身的价值目标。

全文请参阅《会计之友》2023年第24期