南京审计大学社会审计学院/国家审计研究院    许汉友

【摘　要】 在大力推进会计师事务所高质量规模化发展，努力实现“做强做大”战略目标的时代背景下，事务所审计效率是否同步得到提升引发理论界和实务界的激烈讨论。文章在梳理现有理论成果的基础上，以排名靠前的39家证券资格会计师事务所2012—2019年数据为分析样本，通过DEA模型从静态及动态两个维度研究会计师事务所规模化发展战略实施对其审计效率的影响。研究发现，会计师事务所的审计效率基本处在有效状态，但全行业的审计效率在事务所规模化发展的推进下尚有进一步优化的空间，且部分规模化发展较好的事务所未能充分发挥规模扩张带来的效应。同时发现，外延式的发展方式更能带动事务所审计效率的提升。基于此，文章进一步从优化会计师事务所实施规模化战略的角度为提高事务所审计效率提供了新思路。

【关键词】 会计师事务所； 规模化战略； 高质量发展； 审计效率； DEA模型

【中图分类号】 F239.43  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2023）02-0002-10

【基金项目】 江苏省高校“青蓝工程”项目；南京审计大学国家审计研究院2021年度课题（21XSJB09）

一、引言

为满足中国注册会计师行业高质量发展的现实需要、助力行业服务质量的提升，近十年来我国会计师事务所规模化发展处在不断加快的进程中。从理论意义看，事务所规模化发展带来的规模效益及更具综合的执业能力能提升审计效率，以此带来审计质量的提高。但纵观近些年资本市场审计失败的大案，不乏规模化水平高、排名靠前的大型事务所因各类问题被证监会下达处罚通知。这使得一些理论界与实务界人士开始怀疑事务所具备更高规模化水平后是否使得审计效率不增反减，或是事务所未能合理规划，仅仅为了响应政策号召而停留在“更大规模”的层面上。这不但有违“做强做大、做精做专”的政策初衷，还会使事务所面临更大的存续风险，不利于事务所的长足发展。

全文请参阅《会计之友》2023年第2期