中国长城资产管理股份有限公司原总监 李锦彰

【摘　要】 “龙门账”是中国会计史上的一次重大变革，对中国近代商业发展产生过积极影响，长期为国内外会计史学界所关注。文章在近年新发现的大量晋商文书基础上，综合应用多学科专业知识，从晋商史实与会计理论相结合的视角，就“龙门账”的产生和演进、账法基本原理、运作机制、体系架构及功能作用进行了深入研究和探索，对“龙门账”所涉及的重大基础性问题给出了新的见解。

【关键词】 “龙门账”； 传统簿记； 当铺； 票号； 进缴该存； 复式记账法

【中图分类号】 F235.99 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2022）02-0002-14

马克斯·韦伯有一个观点，认为西方工业文明的存在，其中一个最主要的先决条件是会计制度。考察晋商发展历史，可能有类似感受：晋商的崛起和辉煌，与簿记的变革密切相关。

“龙门账”是山西商人在近代商业历史发展中的一大技术发明，是传统簿记体系的一次重大革新，是中国簿记发展历史的一个标志性事件，为推动中国簿记发展发挥了重要作用。“龙门账”当时在全国各地、众多行业广泛传播，对当时的商业发展起到了积极的推动作用，也产生了重大的社会影响。但令人遗憾的是，官家文档缺少对山西商人经营技艺的详细记载，商人自身主要精力是将经营的创新技艺凝结于账册、信札、规程、票据等文书之内，缺乏归纳总结，鲜见商事技艺专著出版印行。早期学者对晋商的研究多关注于行业发展过程，如前期的盐业、典当业，后期的汇兑业和茶叶贸易等，对支撑晋商发展的基础性商业制度研究明显着力不足。直到二十世纪八十年代初，成圣树以“龙门账”为专题连续发表了数篇论文，引起国内外会计史学界高度关注，并围绕它展开持续的史料寻踪和研究。同时，开启了晋商研究的新路径。从此，关于中式复式记账法的典型叙事，便以“龙门账”为核心，形成了“三脚账”到“龙门账”，再到“四脚账”的论述格局。然而，由于这些文章没有给出具体的史料依据，此后四十年来，按照既有的理论观点，目前尚未找到与其对应的确切史料，与此相关的社会背景、账法原理等几个重大问题在逻辑上较难自洽，簿记变革与晋商辉煌之间较难构建起有机联系。赵丽生研究认为“龙门账的创建问题还是一个悬而未决的疑案”，Keith Hoskin等在研究中西方会计的“理性”（rationality）问题时，认为中国会计史学界关于“龙门账”的叙事完全是一个“神话”，并认为从逻辑和史学角度来看，这一“神话”包含了重大陷阱。笔者最近整理、释读自己收藏的晋商文书，并结合其他已出版的大量晋商史料开展研究，在此过程中猛然意识到，“龙门账”原本就在那里，只是我们不识而已。显然，这种认识与主流对“龙门账”所持观点不相吻合，甚至对立。因此，有必要对这样一个涉及多领域的重大史学课题重新认识。而获得新知的最基本途径在于回归原始材料，从大量原始账簿记录、信稿、规程等史料出发，进一步探讨其相关的各种基本问题。

全文请参阅《会计之友》2022年第2期